財(cái)稅部門的一則公告，徹底封堵了一些高收入者借獨(dú)資合伙企業(yè)核定征稅的“避稅”通道。

12月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局公布了《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（下稱《公告》），從明年1月1日起，對(duì)持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（下稱“獨(dú)資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

一般來說，賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全的獨(dú)資合伙企業(yè)，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況申報(bào)納稅，事后經(jīng)過稅務(wù)部門查賬核實(shí)，如果不符則多退少補(bǔ)。查賬征稅可以如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營稅負(fù)。

但實(shí)踐中，有一些地方出于招商引資目的吸引企業(yè)入駐，通過核定征收方式可以變相降低企業(yè)稅負(fù)，吸引了一些獨(dú)資合伙企業(yè)入駐，獨(dú)資合伙企業(yè)實(shí)際控制人也可以借此避稅。

核定征收稅款一般是由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬等原因，無法準(zhǔn)確計(jì)算稅額才實(shí)行的一種征稅方式。對(duì)不少獨(dú)資合伙企業(yè)來說，核定征稅的稅負(fù)相比查賬征稅稅負(fù)大幅降低，這也是高收入者避稅常見的手法。實(shí)際上這些獨(dú)資合伙企業(yè)具備建賬能力。

復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院稅務(wù)專業(yè)學(xué)位行業(yè)導(dǎo)師汪蔚青告訴第一財(cái)經(jīng)，核定征稅主要是針對(duì)小微企業(yè)，由于這些企業(yè)處于初創(chuàng)期，可能沒有規(guī)范的經(jīng)營，沒有能力建賬，通過核定征收可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)成長。而權(quán)益性投資的獨(dú)資合伙企業(yè)，不屬于小企業(yè)，完全有能力建賬，不符合核定征收原理，理應(yīng)查賬征收，不能濫用核定征收。根據(jù)量能賦稅原則，高收入者收入高也理應(yīng)多交稅，這也有利于共同富裕。

上述《公告》出臺(tái)是為了貫徹落實(shí)中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（下稱《意見》）有關(guān)要求。而《意見》要求，依法加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。

今年以來，稅務(wù)部門強(qiáng)化了對(duì)高收入者的稅收征管力度，尤其是文娛行業(yè)，最近已經(jīng)有上千網(wǎng)絡(luò)主播補(bǔ)稅，稅務(wù)局還公開曝光了薇婭、雪梨、林珊珊的偷逃稅案例。

多位財(cái)稅專家對(duì)第一財(cái)經(jīng)分析，像網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案例中，常見的一種手法正是為了躲避工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅，通過設(shè)立獨(dú)資合伙企業(yè)，將收入性質(zhì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得個(gè)稅，然后通過核定征稅方式，大幅降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)偷逃稅。

今年9月，稅務(wù)總局發(fā)布《通知》，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，其中要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。

當(dāng)然，高收入者通過獨(dú)資合伙企業(yè)的核定征稅方式來“避稅”，并非限于文娛行業(yè)，而核定征稅方式調(diào)整為查賬征稅方式已有跡象。

12月21日，審計(jì)署審計(jì)長侯凱在全國人大常委會(huì)上，作《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》（下稱《報(bào)告》）。其中提到，對(duì)高收入人員套用核定征收方式逃稅問題，稅務(wù)總局選取核定征收情況較多的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，將符合一定情形的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃避稅的監(jiān)管，增設(shè)日常監(jiān)控指標(biāo)，提高精準(zhǔn)監(jiān)管能力。

上述《報(bào)告》附上的《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于違規(guī)返還稅收收入 等方面問題的整改情況》（下稱《整改情況》）顯示，在關(guān)于“個(gè)人所得稅核定征收存在漏洞，部分高收入人員借此逃稅”的問題上，稅務(wù)總局核查了有關(guān)人員逃避稅的主要方式，通過深入分析論證和評(píng)估，研究確定了納稅調(diào)整和追征稅款的處理方式。各地稅務(wù)部門加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)同，多措并舉推進(jìn)整改。

根據(jù)《整改情況》，截至11月20日，涉及的197人中，除重病3人、失聯(lián)37人外， 其余157人已申報(bào)補(bǔ)稅8.4億元。同時(shí)，按照“先試點(diǎn)、后擴(kuò)圍、 再推開”的工作部署，稅務(wù)總局對(duì)個(gè)人所得稅核定征收進(jìn)行規(guī)范，已在15個(gè)省份兩批開展試點(diǎn)，共調(diào)整規(guī)范近8萬戶企業(yè)，將適時(shí)向全國推開。

而上述《公告》出臺(tái)，意味著對(duì)獨(dú)資合伙企業(yè)查賬征稅在明年起全面推開。

《公告》稱，獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

《公告》要求，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨(dú)資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度、如實(shí)申報(bào)納稅。獨(dú)資合伙企業(yè)未如實(shí)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，依據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定處理。

標(biāo)簽： 獨(dú)資合伙企業(yè) 財(cái)政部 稅務(wù)總局 查賬征稅 核定征稅 偷逃稅